Vous percevez des revenus ou vous envisagez réaliser des revenus au Tchad et vous résidez hors du Tchad, ces revenus, qu’ils proviennent des activités commerciales, agricoles, artisanales, des droits d’auteur ou des produits au titre soit de la concession de licence d’exploitation de brevet, soit de la cession ou de la concession de marque de fabrique, procédés ou formules de fabrication, que le bénéficiaire de ces droits ou produits soit l’écrivain, compositeur lui-même, ou qu’ils aient acquis à titre gratuit ou onéreux.
En outre, vous êtes tchadien ou résident au Tchad et vous versez des revenus, aux personnes physiques ou morales n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad.
Nous portons à votre connaissance, un bref aperçu sur les revenus imposables des étrangers et des personnes physiques ou morales non domiciliées au Tchad notamment, le principe d’imposition, modalités d’imposition et déclarations de ces revenus, sous réserve des conventions internationales dont le Tchad est Etat partie.
Principe d’imposition
Le principe est le suivant (art.2 du CGI) : les personnes qui ont au Tchad leur domicile fiscal sont passibles de l’impôt sur le revenu en fonction de l’ensemble de leur revenu. Les personnes dont le domicile fiscal est situé hors du Tchad sont passibles de l’impôt sur le revenu en raison de leur seul revenu de source tchadienne.
Dans cette même logique, l’article 105 du CGI dispose « Pour les contribuables de nationalité tchadienne ou étrangère n’ayant pas leur domicile réel au Tchad, mais y possédant une ou plusieurs résidences, le revenu imposable est fixé à une somme égale à cinq fois la valeur locative de la ou des résidences qu’ils possèdent au Tchad à moins que les revenus de source tchadienne des intéressés n’atteignent un chiffre plus élevé auquel cas, ce dernier chiffre sert de base à l’impôt. »
De plus, les personnes domiciliées à l’étranger, et les fonctionnaires ou agents de la République du Tchad exerçant leurs fonctions à l’étranger, ou chargés de mission, sont imposables, lorsqu’ils sont redevables du présent impôt et lorsqu’ils ne possèdent pas de résidence au Tchad, les premières au lieu de leurs principaux intérêts au Tchad et les secondes au siège du service qui les administre et ce, conformément à l’article 6 alinéa 3 du CGI.
Par extension, l’article 2 du CGI précise également que, le lieu d’exploitation des entreprises détermine en principe l’imposition des bénéfices passibles de l’impôt sur les Sociétés (IS). Ainsi les bénéfices réalisés par des entreprises exploitées à l’étranger par des sociétés ayant leur siège au Tchad sont soustraits à l’application de l’IS même si la comptabilité de ces exploitations est centralisée au Tchad.
A l’inverse, les entreprises dont le siège est situé hors du Tchad sont quelle que soit leur nationalité imposable au Tchad à raison des profits d’exploitation situés au Tchad conformément à cette disposition.
Les revenus imposables
La notion de revenu recouvre plusieurs composantes qui permettent in fine d’en déduire que tout ce qui constitue un gain est considéré comme un revenu. Il faut noter que le Code Général des Impôts du Tchad (Article 1 du CGI) subdivise d’une part, les revenus du travail et d’autre part les revenus du capital.
En effet, aux termes de l’article 1 du CGI, constituent les revenus du travail :
1. Traitement, salaires, indemnités, émoluments et rentes viagères ;
2. Bénéfices des activités industrielles, commerciales, artisanales, agricoles et minières ;
3. Rémunérations des gérants majoritaires des sociétés à responsabilité limitée et des sociétés en commandite simple ;
4. Bénéfices des professions non commerciales et revenus assimilés.
Pour les revenus du capital, ils sont constitués :
1. Revenus fonciers : revenus locatifs et plus-values immobilières ;
2. Revenus des capitaux mobiliers : plus-values, dividendes, produits des actions et parts sociales et autres revenus assimilés réalisés par les personnes physiques.
Les bénéfices, les revenus, les produits, les redevances ou les sommes payées en rémunération des activités déployées au Tchad dans l’exercice des professions définies à l’article 49 à des personnes physiques ou à des sociétés non-résidentes au Tchad sont imposables au Tchad. L’impôt est calculé sur le revenu ou produit net (revenus bruts moins les coûts directs ou dépenses engagées pour l’acquisition et la conservation de ce revenu) conformément aux dispositions des articles 857 et ou 858 du CGI.
En ce qui concerne les artistes de théâtre ou de music‐hall, musiciens et autres non domiciliés au Tchad et y organisant eux‐mêmes et pour leur propre compte des représentations ou des concerts, la base de l’impôt est constituée par la recette effective (défalcation faite des droits d’entrée ou taxes frappant les entrées) sous déduction d’un abattement de 50 % et ce, l’article 60 du CGI.
Exceptionnellement aux artistes, le législateur tchadien a prévu un abattement de 50% sur leurs revenus réalisés au Tchad.
En général, les revenus imposables des personnes physiques ou morales n’ayant pas d’installation professionnelle permanente au Tchad sont assujettis au taux libératoire de 25% et au mécanisme de retenue à la source par les personnes qui versent ces revenus.
Retenues à la source de revenus réalisés par les personnes n’ayant pas d’installation au Tchad
Généralités
Selon la disposition de l’article 857 du CGI, toutes les personnes physiques ou morales qui, à l’occasion de l’exercice de leur profession, versent à des tiers n’ayant pas d’installation professionnelle au Tchad sont tenus d’opérer la retenue à la source au taux de 25 % pour le compte du Trésor.
Cette retenue, dont le taux est fixé à 25 %, est opérée et recouvrée suivant les modalités et sous les sanctions prévues aux articles 857 et 1051.
En outre, les personnes physiques ou morales n’ayant pas de résidence fiscale au Tchad et exécutant des marchés de service, des travaux (bureau ou consultants individuels, contractants pétroliers, entreprises diverses,….. ), financés de l’extérieur ou œuvrant pour le compte des projets pétroliers sont soumises à une retenue à la source libératoire de 12,5 % du montant net du contrat déduction faite des investissements qui seront rétrocédés au maître d’ouvrage et des frais de mobilisation et de démobilisation du matériel et de l’équipage à condition qu’ils correspondent à un transfert réel vers ou hors du Tchad, qu‘ils soient raisonnables et qu’ils soient facturés à part. Les versements sont effectués et régularisés dans les conditions prévues aux articles 848 à 850. (Article 858 du CGI)
Sous réserve des dispositions des conventions fiscales internationales, le montant de l’impôt exigible est majoré de 25%, lorsque les sommes imposables sont versées à une personne physique ou morale située ou établie dans un pays ou territoire non coopératif ou à fiscalité privilégié, au sens de l’article 26 du CGI.
La disposition de l’article 26 du CGI, est un dispositif tchadien de lutte contre l’évasion ou transferts des revenus dans les pays couramment appelés paradis fiscaux.
Par ailleurs, l’article 116 du CGI dispose que, la retenue doit être effectuée sur les sommes versées en rémunération des activités déployées (Bénéfices Non Commerciaux) au Tchad par des personnes physiques ou des sociétés n’ayant ni domicile ni résidence au Tchad, à l’exception des personnes morales ressortissantes des pays membres de la CEMAC.
Particularités
- Retenue à la source pour capitaux mobiliers non-résidents au Tchad
Sont considérés comme revenus des capitaux mobiliers et passibles de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, les revenus distribués par :
1° Les personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés ;
2° Les revenus distribués aux commanditaires des sociétés en commandite simple et aux associés autres que ceux indéfiniment responsables dans les associations en participation ;
3° Les revenus distribués par les personnes morales visées aux articles 132 et les entreprises nouvelles visées à l’article 18 et ce, au terme de l’article 61 du CGI.
Aussi, sous réserve des conventions internationales, les bénéfices des sociétés n’ayant pas leur domicile ou leur siège social au Tchad, sont réputés distribués au titre de chaque exercice, à des personnes n’ayant pas leur domicile ou siège social au Tchad, et ce, dans la catégorie de l’impôt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers, conformément à l’article 62 alinéa 9.
Sous réserve des conventions internationales, les revenus des créances, dépôts et cautionnement, lorsqu’ils bénéficient à des personnes physiques ou morales qui n’ont pas leur domicile réel ou leur siège au Tchad, sont assujettis à un prélèvement libératoire de 25 %, dans le sens de l’article 84.
Ainsi, une retenue au taux de 25 % sur l’ensemble de ces revenus, est opérée et recouvrée suivant les modalités et sous les sanctions prévues aux articles 857 et 1051.
- Retenue à la source pour revenus immobiliers non-résidents
A défaut de conventions ou règles internationales, sont considérés comme étant des revenus de source tchadienne les revenus tirés d’immeubles ou de droits relatifs à ces immeubles dès lors qu’ils sont implantés au Tchad (revenus fonciers d’immeubles implantés au Tchad).
II. Le taux du précompte est fixé à :
- 20 % pour les non-résidents dont le loyer mensuel est inférieur ou égal à 1 000 000 FCFA ;
- 25 % pour les non-résidents dont le loyer mensuel se situe entre 1000 001 et 4 000 000 FCFA ;
- 30 % pour les non-résidents dont le loyer mensuel est supérieur à 4 000 000 le précompte s’effectue dans les conditions fixées par l’article 859.
Avertissement : les informations qui sont portées à votre connaissance, résultent exclusivement du Code Général des Impôts du Tchad et autres textes applicables. Elles ne sauraient de ce fait revêtir un caractère exhaustif.